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Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados La RG 3421 the AFIP publicada en el Boletn Oficial el 26122012 resumi en un solo cuerpo normativo varias resoluciones anterores que establecan registrasi de informacin sobre la actividad financiera (ingresos de fondos radicados en el exterior, operaciones cambiarias, compra y Descuento con endoso o cesin de documentos, transporte de caudales, y otras). La nueva resolucin menggabungkan cada una de las obligaciones de informar en distintos Anexos. Aparte de las obligaciones ya existentes, la nueva resolucin agreg el Anexo VII, donde se establece un rgimen de informacin de Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados A continuacin, y a modo de gua, se resumen brevemente los alcances de esta nueva obligacin. Tambin se adjunta el Anexo VII de la mencionada resolucin y un informe elaborado por el Estudio Tristan y Asociados para el Centro de Corredores de Bs. Sebagai. En el que se analiza con ms profundidad la resolucin. 1) Sujetos Obligados. Contribuyentes del impuesto a las ganancias (salvo entidades financieras) que realicen Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados 2) Definicin de Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados. Los Instrumentos yo Contratos Derivados son instrumentos financieros, generalmente contratos, que estipulan que las partes se comprometen a comprar o vender en una fecha futura, un bien determinado que puede ser fsico (komoditas), monedas e instrumentos financieros, a un valor que se fija En el momento de la negociacin. Por ello, las Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados son aquellas que dan origen a los mencionados Instrumentos yo Contratos Derivados. 3) Mengoperasikan Informar. Se deben informar los siguientes Tipos de Instrumentos: Futuro comprado o vendido (por ejemplo operaciones por Mercado a Trmino) Teruskan komprado o vendido (por ejemplo si efectuamos hoy un Contrato Teruskan donde vendemos soja a un Precio ya Determinado y con entrega A Cosecha) Operaciones De compraventa lanzadasadquiridas Opsi Swap Stock Otros 4) Vigencia Plazo para informar. Las operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2013 se deben informar dentro de los 10 das hbiles administrativos a partir de la fecha en que se produzca alguno de los siguientes hechos: Concertacin inicial de la operacin Modificacin del contrato asli o de la operacin concertada Liquidacin parcial o total Rescisin anticipada 5) Forma de informar. Por medio de la Clave Fiscal, sebuah travs del Servicio Registracin de Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados 6) Datos a informar. Remitirse al Anexo VII de la resolucin. 7) Consecuencias del Incumplimiento: Suspensin o Batalkan de las Inscripciones en los Registros de la AFIP (por ejemplo en el Registro Fiscal de Operadores Granos) Imposibilidad de solicitar nuevas Inscripciones en los Registros de la AFIP 8) Impacto en el Impuesto a las Ganancias . El objetivo de esta informacin es permitir a la AFIP membedakan operaciones de Cobertura de aquellas meramente Especulativas. Esto es sebagai porque en la liquidacin del Impuesto sebuah las Ganancias, las prdidas generadas por Operaciones con Instrumentos yo Contratos Derivados que no puedan justificarse como Operaciones de Cobertura, tidak ada deducirse delusion de Resultado de las restantes actividades. Dichas prdidas generan un quebranto que solo podr deducirse de las ganancias netas que sean generadas por el mismo tipo de operaciones, pudiendo trasladarse a ejercicios siguientes por no ms de 5 aos (Seni 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias). Por eso la resolucin pide que se informe la Intencin de la Operacin, indicando si se trata de una Operacin de Cobertura y, en caso de ser as, en los Ttulos II y III se establece un mtodo por el cual se debe justificar que se trata De una Cobertura, y requiere tambin un Informe de Contador Pblico que lo avale. Las Operaciones de Cobertura putra las que tienen por objeto reducir el efecto que las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado puedan tener sobre los resultados de las actividades econmicas principales, por ejemplo, cuando efectuamos hoy un Contrato Forward donde vendemos soja a un Precio ya Determinado y con entrega A Cosecha para cubrirnos de una posible baja en los precios, o realizamos una cobertura a travs de Opciones en el Mercado a Trmino. Respuestas a consultas efectuadas a la AF IP en Reunin del 24072013 con el Centro de Corredores, la Bolsa de Cereales y el Mercado a Termino de Bs. Seperti: 8211 Las opciones no ejercidas no deben informarse al momento de la expiracin por paso del tiempo. El sistema las considera canceladas por tal motivo, sin que deba remitirse informacin alguna.- 8211 Las opciones ejercidas deben ser informona en el momento en que se ejerce, al mismo precio que el de concertacin.- 8211 Operaciones selada yang tidak disengaja en los mercados a trminos : No deben informarse por no ser operaciones de derivados.- 8211 Operaciones que culminan en delivery: se informa la cancelacin total al ajustarse el precio y emitir la oferta de entrega.- 8211 Batalacin de una operacin de futuro: debe ser informada como liquidacin total O parcial segn corresponda.- 8211 Operaciones base, la misma debe ser informada en modificaciones y vinculada con la operacin con la cual est vinculada, dado que el ajuste aumentara o disminuir el monto de la operacin registrada.- 8211 Las operaciones forward deben ser informadas , Tal como las restantes operaciones de derivados.- 8211 Por el momento debe continuar envindose en pdf el documento de respaldo de la operacin yo modificacin informad A.- Todo lo informado aqu debe interpretarse como una gua y no debe ser usado como una interpretacin profesional, por ello se recomienda la lectura completa de la norma y su envo a los Asesores Contables para que procedan con la instrumentacin de la mismaIniciar Sesin Unite A la comunidad Registrate YA Ya sos miembro Inici Sesin OLVIDASTE TU CONTRASEA Compensacin consistente en opcin de compra de acciones de sociedades El artculo 110 del decreto reglamentario del impuesto a las ganancias dispone que, tratndose de compensaciones consistes en opciones de compra de acciones de la sociedad O de oto perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin o, en su defecto, del valor patrimonial proporsional al momento del ejercicio de la opcin, se considerar ganancia de la cuarta categora y sujeta a retencin. El Fisco, en el dictamen DAT 492007 de fecha 29062007, se expidi sobre este tema opinando que, sebuah los efectos de analizar el tratamiento tributario el artculo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, establece que constituyen ganancias de cuarta categora, entre otras , Las provenientes Del trabajo pribadi ejecutado en relacin de dependencia, incluyendo adems en su ltimo prrafo a. Las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, dll. Que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la Direccin Umum Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. Por otra parte, el segundo prrafo del art. 110 de su Decreto Reglamentario, dispone que: Tratndose de compensaciones konsisten dengan meningkatnya rasio de la sociedad o de otra perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin o, en su defecto, del valor patrimonial Proporsional al momento del ejercicio de la opcin, se considerar ganancia de la cuarta categora. Por su parte, la doctrina ha conceptualizado a las opciones de compra de acciones denominados Stock option plan, como aquellas konsisten en. El reconocimiento de una gratificacin en especie que surge del derecho otorgado al empleado a comprar acciones de la empresa a precio prefijado (strike price) y dentro de un plazo tambin establecido de antemano. Considerando respecto a la imputacin de la renta que esta se experimenta al momento del ejercio de la opcin de compra, siendo que en dicho momento. Se traduce en una ganancia de la cuarta categora para el empleado por su desempeo en la misma. Asimismo, se ha expresado que lazim lo que se persigue mediante estas opciones. Es fidelizar y empowermen empirik en el medianolargo plazo alinear los objetivos de los empleados con los de la empresa y los del accionista, creando una relacin de causa efecto incentiva el logro de ciertos objetivos dll. Sin perjuicio de la gran diversidad de situaciones que pueden presentar Las Stocks Options, estos planes hadir secara umum una serie de caractersticas comunes tales como: a) La inexistencia de garanta de ganancia. B) El componente de riesgo en la obtencin de la retribucin. C) La vinculacin al logro de unos objetivos concretos. D) La fijacin de una serie de condiciones para su adquisicin que operan como clusulas resolutorias del derecho. A su vez, el fisco aclara que el diferimiento de la obtencin de la akhirnya ganancia no anula el contenido salary implcito, ya que indudablemente el tener derecho seorang ejercer una opcin. Tiene un valor econmico en s mismo capaz de representar un beneficio para el trabajador, al igual que el resto de las situaciones que permitan a un empleador obtener una ganancia Naturaleza jurdica En cuanto a su naturaleza jurdica, existe una indudable vinculacin entre el otorgamiento y la Relacin de dependencia con la sociedad otorgante El servicio asesor interpreta que nos encontramos frente a una compensate en especie otorgada por la empresa a sus empleados como remuneracin por las tareas desarrolladas, constituyendo entonces renta de cuarta categora Momento de imputacin del beneficio Ahora bien, como se Expusiera anteriormente, el Fisco considera que el artculo 110 del Decreto Reglamentario establece la forma en que se determina la cuanta del beneficio y el momento de su imputacin, al disponer que en el caso de compensaciones consistes en la compra de acciones de la sociedad o del Grupo, la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin al momento del ejercici O de la opcin constituye ganancia de cuarta categora. En cuanto al criterio de imputacin de la renta, se rige por el principio de lo percibido conforme el artculo 18, inciso b) de la ley, que en el caso especfico legislado, se considera percibido el beneficio en el momento en que se ejerce la Opcin de compra. En tal sentido, el organismo fiskal entiende que se asevera que corresponder imputar la renta en oportunidad en que el empleado suscribe el contrato de compra de las acciones, ello por cuanto se considera percibido el beneficio en el momento en que el dependiente memasukkan las acciones a Su propio patrimonio Entah siapa yang mendahulukan presedenensi, el servicio asesor concluye que corresponder imputar el beneficio por el descuento en el precio de adquisicin de las acciones, en el ejercicio fiskal en el que el empleado susept el contrato de compra de las acciones -por cuanto se considera Percibido el beneficio en el momento en que el dependiente menggabungkan las accio a su propio patrimonio-, debiendo el empleador en dicho momento efectuar la retencin del impuesto conforme el procedimiento prevatore en la Resolucin General N 2,437 y sus modificaciones. Siguiendo este razonamiento, en la causa Almirn, Juan Manuel el Fisco menentukan komik materia grave la diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de cotizacin de las acciones entregadas a una persona fsica que se desempeaba como vicepresidente de una sociedad annima. Konsepo de ganancia gravada Apelada la determinacin por el contribuyente, la Sala C del Tribunal Fiscal de la Nacin con fecha 03072013 revoc el ajuste, pues mempertimbangkan que no se advierte la verificacin de la periodicidad que permita calificar a la plusvala obtenida por el ejercicio de la Opcin de compra de acciones o participaciones en el modal de las empresas en donde se desempea el trabajador como ganancia gravada. Que sobre la cuestin planteada cabe recordar que el artculo 2 apartado 1) de la ley del gravamen bajo examen establece, en el caso de las personas fsicas, que. Anak ganancias dosa perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora, y cuando no se indiquen en ellas. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los menghasilkan y su habilitacin. Que en el presente caso, y con relacin a la definicin general contenida en el artculo 2 apartado 1) citado, cobra relevancia el concepto de periodicidad en la obtencin de la renta, la cual, segn autorizada doctrina, puede ser real o potencial. Que dicha periodicidad, entendida como la repeticin de la renta a travs de varios perodos temporales, depende exclusivamente actos volitivos del sujeto contribuyente, es decir, en este caso especfico, de la persona fsica. El otorgamiento de la opcin de compra, sostiene el Tribunal, tidak bergantung pada relawan de este ltimo, sino de la concesin exclusiva y autnoma de dicha opcin por parte de la empresa donde ste se desempea, efectos de generarle estmulos para una walikota adhesin O kompromi con los objetivos, adems de una walikota actitud de cumplimiento. En contexto, se destac que el fundamento utilizado por el Fisco sobre la base de lo dispuesto por el artculo 110 del decreto reglamentario (segn reforma introducida por el Decreto 1.3441998) importo redefinir el hecho imponible del tributo y una violacin del principio de legalidad en Materia tributaria, que afecta los derechos del contribuyente. El Dr Osvaldo R Purciariello es Contador Pblico Nacional, integrante del Departamento Tcnico Hukum Impositivo de ARIZMENDI SAIniciar Sesin Unite a la comunidad Registrar YA Ya sos miembro Inici Sesin OLVIDASTE TU CONTRASEA Los plane de acciones de los ejecutivos deben sumarse al recibo de sueldo o Son pagos en negro Pricamentamente todas las grandes corporaciones recurren a los planes de acciones o opsi saham como beneficios adicionales al salario y para incentivar sus ejecutivos a trabajar ms por el crecimiento de sus compaas. Pero trajeron problemas respecto de la aplicacin de la Ley de Contrato de Trabajo, tanto en el pas como en el extranjero. Dado que ninguna multinacional quiso bajarse de esta poltica de recursos humanos global frente a la competencia, tuvieron que encontrar la forma de que fuera legal y de poder incluirlos en los recibos de sueldos. Originalmente estos plane incluan acciones de la empresa lokal, ahora en general las multinacionales dan al ejecutivo unas acciones que no involucren a la subsidiaria en el pas. En cambio, lo que se da como promocin son acciones de la casa matriz o de alguna otra empresa del grupo. Eso se debe a que se busca evitar que los empleados se transformen en accionistas mayoritarios, y en las asambleas puedan alcanzar una participacin importante que los lleve a tener un peso relevante en las decisiones estratgicas de la compaa. Muchas empresas dan planes que se llaman opsi saham pero que tidak lo putera anak habenaente, porque no son acciones de compaas lo que involucran, sino el equivalente a una accin que es una participacin en un fideicomiso o en un fondo de inversin en un pas de Baja o nula tributacin, que est equiparada de alguna manera al crecimiento de la empresa, jelas Eugenio Maurette, del estudio del mismo nombre. Cualquiera de estos planes de los angsa durante mucho tiempo la casa matriz, e incluso ni siquiera pasaban por la sociedad lokal, el empleado se manejaba directamente con casa matriz o haba un sitio de internet desde el cual l manejaba su accin con la casa matriz , Relat Maurette. El Tribunal Superior espaol, en un fallo muy conocido, dictamin que las acciones no eran remunerativas, por lo que no se pagaban sobre ellas cargas sociales y el Impuesto a las Ganancias tributaba por la tercera categora y no por la cuarta personal en relacin de dependencia Que es ms elevada en ese pas. Esto lo copiaron muchas justicias locales. Pero ms tarde, el el mismo tribunal espaol mempertimbangkan que los planes de acciones, como son una ganancia que se menghasilkan en el marco de un contrato de trabajo, deben tributar Ganancias por la cuarta categora y cargas sociales, que son ms o menos 44 del salario . En la Argentina tambin salieron varios fallos declarando que los plane de acciones remunerativos anak. Entonces, hay que ponerlos en el recibo de sueldos, se deben pagar cargas sociales, y se puede llegar a tenerlos en cuenta para el clculo del aguinaldo y las vacaciones. Seperti, tidak ada remunerativos y manejarse yang memutuskan las corporacin, sebuah raz de varios fallos, las empresas comenzaron sebuah tomarlos como remunerativos y a liquidarlos a travs de la subsidiaria lokal. Siguen siendo accees de un fondo de inversin o de una empresa del eksterior, pero se liquidan como si fueran salario argentino, en el recibo de haberes lokal. Maurette enumer que los planes de accin son un salario, por las siguientes notas distintivas: n Retribuyen el trabajo dependiente: Tienen asal en el seno de la relacin laboral, retribuyen la misma, premiando el mayor esfuerzo y dedicacin del trabajador a la empresa. N El derecho no puede ejercararse fuera de la relacin de trabajo: Normalmente se pierde la opcin opsi saham adquirir cuando el trabajador cesa voluntaryamente o es despedido en forma justificada. N Si bien el contrato de los stock options est firmado con una empresa distinta de la empleadora, dicha firma pertenece al mismo grupo que la empleadora y por lo tanto las partes que suscriben ambos contratos tienen una estrecha relacin su causa en ambos casos es la relacin Buruh y el objeto tambin bertepatan dengan para ambas partes, ya que el empleador perse una mayor prestacin de servicios del trabajador y para ste representa mayores ingresos. N La empresa queda irrevocablemente obligada al cumplimiento del contrato de stock option. N La aleatoriedad de la ganancia no le quita el carcter salature: lo mismo ocurre con el bonus, cuyo devengamiento depender de que se alcancen o no ciertos objetivos. N Origen de las ganancias que se transfieren: putra ganancias que la empresa deja de ingresar en su activo para cederlas al trabajador. N Irrelevancia que se trate de acciones de terceros: es irrelevante determin de quin son las acciones, si de la propia empresa o del grupo econmico, ya que en este caso la cotizacin tendr en cuenta la situacin general del grupo y por lo tanto se trata De los mismos intereses y de una misma empresa global. Entre las consecuencias de que los diakuisisi sean salarios, Maurette enumer que se integran al sueldo para el clculo de la indemnizacin. Desde el punto de vista de las cargas sociales, importa en particular analizar las contribuciones del empleador, en atencin a que la falta de lmi te que existe respecto aktualisasi de las mismas, puede provocar que haya que pagar cargas sociales, puntualiz el especialista. Notas maacutes leiacutedas
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